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玉林恒企會計培訓學校:不認真做賬多繳稅

錄入:玉林恒企會計培訓學校  時間:2018/5/4
摘要: 會計原本已是一團亂麻,而文件規定,稅法不明確的事項,按企業財務會計規定,就變成了一件很不嚴肅的事情。會計處理不同就會導致稅收不同,稅法就這么沒有原則嗎?所以也難怪大家會吐槽。

有人會說,國稅函[2010]148已經作廢了,現在還提它作甚?因為不提它沒辦法的,你一定知道有些偉大的人物是肉身雖死,精神永存的。套用到148號函一樣管用,文件作廢了,但這句話現在依然出現在企業所得稅申報表主表的填表說明里,指導著我們該如何處理會計和稅法的關系。

事實就是如此,盡管大家吐槽,但現狀就是,會計處理不同真的會導致繳稅不同。且看下面兩個例子;

案例一:

甲公司,購置辦公樓4000萬元,辦公樓進行裝修1000萬元。企業財務人員記固定資產-房屋建筑物5000萬元。從此房產稅的原值就是5000萬元,開始繳納房產稅。

乙公司,購置辦公樓4000萬元,辦公樓進行裝修1000萬元。企業財務人員記賬的時候,區分了一下裝修款,硬裝800萬元,軟裝200萬元。于是在固定資產-房屋建筑物計入4800萬元,在當期費用中記錄了200萬元。從此以4800萬元作為房產稅的原值繳納房產稅。

有人可能會說,對于乙公司這種行為稅務上難道不進行納稅調整嗎?

我們先看看相關規定。

財稅【2008】152號規定,對依照房產原值計稅的房產,不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中,均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的,應按規定予以調整或重新評估。

國稅發[2005]173號為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設備和配套設施,如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應計入房產原值,計征房產稅。

根據《企業會計準則第四號—固定資產》第六條和《企業會計準則第四號—固定資產》應用指南的規定,固定資產的更新改造、裝修修理等后續支出,如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量,如延長了固定資產的使用壽命,或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低,則應當計入固定資產成本。除此之外的后續支出,應當確認為當期費用。

所以,稅法上強調不可移動的附屬設備和配套設施必須計入房產原值,可移動的設施沒有做規定。

乙公司區分了裝修款,屬于他的職業判斷。如果乙公司的硬裝未計入房產原值,稅務上是要進行調整的,而軟裝未計入房產原值,稅法上沒有調整的規定。

對于甲公司,全部裝修款進入房產原值。這也屬于會計人員的職業判斷,且和稅法沒有沖突啊,所以也不會進行調整的。

只是甲和乙,因為房產原值的會計記賬不同,年復一年,繳的房產稅就不一樣了。

案例二:

甲公司,可供出售金融資產在2015年12月31日,有浮盈1000萬元,記賬的時候,借記“可供出售金融資產——公允價值變動”,貸記“資本公積——其他資本公積”。年底因資本公積增加,繳了5000元印花稅。

乙公司,可供出售金融資產在2015年12月31日,有浮盈1000萬元,記賬的時候,借記“可供出售金融資產——公允價值變動”,貸記“其他綜合收益”。年底資本公積沒有增加,該部分不需要繳印花稅。

“其他綜合收益”是財政部2014年修訂《企業會計準則第30號——財務報表列報》中增設的的會計科目。案例中乙公司會計分錄的做法是正確的,沒有繳納印花稅也是正確的。

財政部增加了一個會計科目,相當于頒布了一個免稅政策。

當然,有人會說,甲做賬錯誤,導致多繳了印花稅,是不是可以申請退稅。蘇地稅財行便函〔2015〕30號專門規定了,可以申請退稅。但其他省市未見規定。估計更多的情況是,企業財務人員沒有意識到,稅務人員也沒注意到。多繳就多繳了,也沒多少,對國庫來說,不過是多收了三五斗罷了。

 

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