玉林會計培訓學校:補增值稅必須補附加稅嗎？

補增值稅就必須要補附加稅嗎？

是的，這應該不用問。當被查補增值稅、消費稅后，就必須同時補交城建、教附等附加稅，天經地義。并且，也是稅法的要求。

我的問題在后面。

一家公司被查到以前年度偷增值稅17萬元，補交17萬的增值稅后，也就導致了1.7萬元的城建和教附需要補交。國稅局同時收取了17萬元增值稅的滯納金，并罰款。

我的問題是：那么，地稅局能不能收1.7萬元附加稅的滯納金呢？能不能對附加罰款呢？

先看看城建稅的具體規定：

《城建稅暫行條例》第三條：城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，與增值稅同時繳納。

教附的規定，與之如出一轍。

先注意“實際繳納”四個字。

這說明，并不是“應該繳納”的增值稅金額導致附加稅納稅義務，而是“實際繳納”的增值稅金額導致附加稅納稅義務。

所以，以前年度偷逃了增值稅，導致這個增值稅沒有“實際繳納”，當時也就不存在附加稅的納稅義務。

然后再看“與增值稅同時繳納”。

這說明，什么時候繳納增值稅，就什么時交附加稅。這個增值稅偷稅行為被查，國稅要求限期交增值稅，也就該在此期限向地稅交附加稅，就是同時繳納。至于增值稅被收了滯納金，那是增值稅交晚了導致的。

附加的納稅義務發生時間只決定于增值稅實際繳納時間，而與增值稅應繳時間、是否收滯納金無關。

總結一下就是：當初未繳增值稅，正因為未實際繳納，所以當初不存在附加納稅義務；現在因補稅導致繳納增值稅，則現在產生附加納稅義務，此附加稅應與對應的增值稅同時繳納。

這就說明，附加及時補交后，其金額不應算作少繳稅的金額，也不應算作偷稅的金額，無法使用《征管法》63條、64條對附加進行加收滯納金和罰款。

“但是藍老師，我們現實中都不是這樣的��！我們遇到的是，一旦偷增值稅、營業稅、消費稅，也就偷了附加，就有附加的滯補罰�！�

是的，這就是稅法的復雜性。

偷稅時，少繳了增值稅，也就同時少繳了附加稅，可見附加確實也同時被“偷”了，這是包括許多會計人員、稅務人員在內所擁有的共識。

但是，是否偷稅，不能這樣通過“道理”來分析，而是要結合稅法進行判斷。即：是否導致“少繳稅”。而少繳稅與否，僅取決于納稅義務的金額是否大于實際繳納的金額。既然偷了增值稅，對應的應交附加金額就為零了，就不存在少繳稅了。

由于兩種觀點沖突得厲害，所以，很難在溝通中求得一致。

但是，如果被迫進入行政復議、行政訴訟階段，死馬當活馬醫時，就不一樣了。此時風都要抓一把，對實務中視為理所當然的細節，仔細搜尋其破綻，向律師提供子彈。而復雜的稅法、復雜的經濟實務，也為我們尋找這些破綻提供了可能，于無聲處聽驚雷，這就是兵法36計中敵戰計之首——“無中生有”。

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