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玉林恒企會計培訓學校:增值稅扣繳義務只針對境外集團

錄入:玉林恒企會計培訓學校  時間:2018/4/26
摘要: 營改增后,完稅憑證作為非常重要的增值稅扣稅憑證,一般納稅人可以憑票抵扣,F就有關增值稅扣繳義務及完稅憑證有關話題修訂重發與大家探討。由于水平有限,若有不當之處,還請海涵,并敬請指正。

在實務中,我們知道納稅人發生增值稅應稅行為,應繳納增值稅;境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為,且在境內未設有經營機構,以境內購買人為增值稅扣繳義務人。

大家對納稅人在境內發生增值稅應稅行為,需要如何繳納增值稅比較熟悉,本文不再贅述,主要討論扣繳增值稅的財稅處理。

一句話:增值稅扣繳義務只針對納稅人向境外付款,不存在其他任何扣繳增值稅的可能。

例:吉祥公司向境外公司支付律師顧問費人民幣130萬元?劾U增值稅的財稅處理?

會計處理:

借:應交稅費—代扣代繳增值稅73,584.91

貸:銀行存款73,584.91

稅務處理:

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。因此,無論吉祥公司是一般納稅人或者小規模納稅人,一律按照境外單位或者個人發生應稅行為的適用稅率予以計算。

應扣繳增值稅額=1,300,000.00/(1+6%)*6%=73,584.91(元)。

一般納稅人扣繳的增值稅可憑完稅憑證抵扣。

會計處理:

借:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)73,584.91

貸:應交稅費—代扣代繳增值稅73,584.91

稅務處理:

如果吉祥公司是增值稅一般納稅人,扣繳的增值稅可以抵扣。但需提供納稅人扣繳增值稅的完稅憑證,書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

參考依據:

中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。(《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號))

思考:如果吉祥公司是小規模納稅人,扣繳的增值稅不能作為進項稅額抵扣,可否做進項稅額轉出計入成本。請說明你的觀點和理由。

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