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玉林恒企會計培訓學校:資本公積增加未繳納印花稅

錄入:玉林恒企會計培訓學校  時間:2018/4/12
摘要: 玉林恒企會計培訓學校為你詳述資本公積增加未繳納印花稅,希望對你們有所幫助。

案例概況

南方吉祥集團有限公司(以下簡稱“吉祥集團”)是增值稅一般納稅人,2016年9月因可供出售金融資產變動引起股本和資本公積增加73,000.00萬。問吉祥集團是否需要繳納印花稅?

稅務分析

一、政策依據

《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令1988年第11號);

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字[1988]255號);

《國家稅務總局關于資金帳簿印花稅問題的通知》(國稅發[1994]25號)。

二、實務分析

《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令1988年第11號)第一條規定,在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當按照本條例法規繳納印花稅。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令1988年第11號)第二條規定,下列憑證為應納稅憑證:

......

3.營業賬簿;

......

《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令1988年第11號)文件附件《印花稅稅目稅率表》第12項規定,征收印花稅的營業帳簿、生產經營用帳冊的征稅范圍為:按固定資產原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字[1988]255號)第七條規定,稅目稅率表中的記載資金的帳薄,是指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類帳薄,或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的帳薄。

其他賬簿,指除上述賬簿以外的賬簿,包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔1994〕25號)規定,生產經營單位執行《企業財務通則》和《企業會計準則》后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補貼印花。

小結:納稅人“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補繳印花稅。

三、案例解析

本案吉祥集團因可供出售金融資產變動引起股本和資本公積增加73,000.00萬,應按“記載資金的賬簿”適用萬分之五的稅率繳納印花稅36.50萬元。

應交印花稅額=73,000.00萬*0.5‰=36.50萬。

 

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